Kako Porezna uprava utvrđuje prikriveno zapošljavanje i koji su kriteriji?

Kako Porezna uprava utvrđuje prikriveno zapošljavanje i koji su kriteriji? Ovo je često pitanje koje zbunjuje obrtnike, a posebno paušalne obrtnike koji rade pretežno ili isključivo za jednog naručitelja. Zakon o porezu na dohodak i Pravilnik o porezu na dohodak definiraju kriterije prema kojima Porezna uprava utvrđuje postoje li u određenom poslovnom odnosu obilježja nesamostalnog rada, odnosno ono što se često naziva prikrivenim zapošljavanjem.

Članak 27.a Zakona o porezu na dohodak propisuje da se obilježja nesamostalnog rada utvrđuju temeljem tri kriterija:

1. kontrole ponašanja
2. financijske kontrole
3. odnosa stranaka

Zakon definira što ova tri kriterija predstavljaju, dok ih Pravilnik o porezu na dohodak detaljnije razrađuje i navodi konkretne elemente koje Porezna uprava promatra.

1. Kontrola ponašanja

Prema članku 32.f Pravilnika o porezu na dohodak, promatraju se elementi koji pokazuju ima li naručitelj pravo usmjeravati i kontrolirati što osoba radi i kako obavlja posao.

• određuje li naručitelj mjesto obavljanja posla iako se posao može obavljati i na drugom mjestu,
• daje li naručitelj upute kako obaviti posao,
• određuje li naručitelj vrijeme, mjesto ili način obavljanja posla,
• vodi li naručitelj evidenciju radnog vremena,
• nadzire li dinamiku izvršenja posla ili zahtijeva izvještaje o izvršenju posla,
• koristi li izvršitelj opremu i sredstva za rad naručitelja,
• obučava li naručitelj izvršitelja o načinu izvršavanja posla.

2. Financijska kontrola

Prema članku 32.g Pravilnika, promatraju se elementi koji pokazuju ima li naručitelj pravo usmjeravati ili kontrolirati financijske i poslovne aspekte rada.

• usmjerava li, ugovara ili nadoknađuje naručitelj poslovne i putne troškove izvršitelja,
• ulaže li naručitelj u opremu, alate i materijale izvršitelja,
• određuje li naručitelj proizvode i usluge koje izvršitelj koristi pri izvršenju posla,
• kontrolira li naručitelj način i opseg pružanja usluga izvršitelja na tržištu,
• obavlja li naručitelj isplate u određenim vremenskim razdobljima, primjerice svaki mjesec, i/ili u približno sličnim iznosima.

3. Odnos stranaka

Prema članku 32.h Pravilnika, promatraju se elementi koji pokazuju kakva je stvarna priroda odnosa između naručitelja i izvršitelja posla.

• ima li sklopljeni ugovor po svojim bitnim obilježjima karakteristike ugovora o radu,
• pruža li naručitelj izvršitelju naknade i prava tipična za nesamostalni rad, poput godišnjeg odmora, naknade za bolovanje ili drugih prava vezanih uz nesamostalni rad,
• koje je razdoblje trajanja posla te je li posao vezan uz provedbu određenog projekta ili više projekata u nizu,
• u kojoj mjeri posao koji izvršitelj obavlja predstavlja redovno poslovanje naručitelja,
• može li izvršitelj raskinuti poslovni odnos s naručiteljem bez materijalnih i financijskih posljedica,
• je li u djelatnosti naručitelja uobičajeno da se takvi poslovi traže na tržištu.

Važno: nije potrebno da svi navedeni kriteriji, niti svi elementi pojedinog kriterija, budu istovremeno ispunjeni. Pravilnik propisuje da Porezna uprava sagledava cjelovitost odnosa između naručitelja i izvršitelja posla.

Postojanje obilježja nesamostalnog rada utvrđuje se prema tome postoji li presudan utjecaj kontrole ponašanja i/ili financijske kontrole naručitelja nad izvršiteljem i/ili odnos stranaka koji upućuje na presudnu povezanost u obavljanju posla.

Isto tako, sama činjenica da obrtnik ima jednog klijenta ili da većinu svojih primitaka ostvaruje od jednog klijenta ne znači automatski da postoji prikriveno zapošljavanje. Broj poslovnih partnera jedna je od činjenica koju Porezna uprava može uzeti u obzir, ali se konačna procjena temelji na cjelovitosti poslovnog odnosa i kriterijima propisanim Zakonom i Pravilnikom.

Dodatno, članak 32.i Pravilnika propisuje da se, ovisno o posebnostima pojedinog posla, obilježja nesamostalnog rada mogu dokazivati i prema drugim kriterijima koji nisu izričito navedeni, ako u konkretnom odnosu predstavljaju tipično obilježje nesamostalnog rada.